个人所得税改革与国际趋势

:尽管世界各国经济发展程度不同,政治体制和社会制度也有差异,个人所得税政策目标的定位也不尽相同,但从个人所得税制改革与发展的趋势来看,却存在诸多共同点。 ZWt个税之家

关键词:个人所得税;改革;国际趋势 ZWt个税之家

一、政策目标定位明确 ZWt个税之家

国民收入分配有三个层次,第一个层次为根据要素回报机制进行的市场分配,致力于效率;第二层次为政府主导的收入分配调节,致力于公平;第三个层次则为个人和组织进行的捐献活动,属于慈善行为。政府进行收入调节分配最重要的手段便是开征个人所得税。将调节收入分配作为开征个人所得税的首要目标,政府宏观政策目标单一化、明确化,促进了税制设计的简单化以及效率的提高。 ZWt个税之家

二、综合所得税是主要课征模式 ZWt个税之家

从分类所得税到综合所得税课征模式的转换,是世界多数国家经历的相似发展过程。但也有像美国这样的国家,在个人所得税开始伊始,就采取了综合所得税的课征模式。自20世纪80年代起,就连因宗教等因素个人所得税征收模式复杂的非洲地区,也开始出现向综合所得税课征模式的转换。在亚洲和大洋洲,尽管不同国家和地区的经济发展水平存在较大差异,但在多数国家的个人所得税都采取综合所得税的课征模式。根据我国于2018年10月1日开始实施的新的《个人所得税法》,工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得以及特许权使用费所得等四项所得合并为综合所得,在计征个人所得税时,按纳税年度合并计算。这表面我国的个人所得税开始走上由分类征收转为综合征收的道路。 ZWt个税之家

三、税基确定科学并且规范 ZWt个税之家

(一)征税所得的范围日益明确 ZWt个税之家

世界上开征个人所得税的多数国家,不论公民所得的来源与渠道是否合乎法律,都坚持将所得的范围进行扩大。在这些国家的具体实践中,根据法律规定先对不征税项目进行排除,然后将其他一切不同来源和渠道的收入所得全都纳入征税范围,拓宽了税基,有利于税负公平以及政府税收收入的增加。 ZWt个税之家

(二)减扣标准的制定不断科学化 ZWt个税之家

虽然各国减扣制度的具体内容有所不同,但是一般来讲,生计费用和成本费用的扣除是两个基本项目。生计费用是维护纳税人及其所赡养人口生存需要的最低费用,是个人所得税减扣制度的核心。在对生计费用进行扣除时,世界各国大多将婚姻状况、年龄大小以及赡养人口数量等纳入考量因素。还有一些国家为了实现某些社会政策目标而对个人所得税的生计费用规定了特定的扣除额,如根据抚养的儿童数量采用超额累退比例方法规定扣除额,就是为了配合计划生育政策的实施。此外,成本费用是指个人所得税的纳税人为获取某项所得而需要支付的相关费用,一般是指生产经营所得,在减扣时大多采用在限额内列支或按实列支的方法。 ZWt个税之家

四、税率设计日趋合理 ZWt个税之家

税率体现了征税的深度,是衡量纳税人税收负担的关键,因此个人所得税制的核心问题就是税率的制定。从国际上各国的税务实践情况来看,大多数国家对专项所得项目(不列入综合收入)征税时,采取差别比例税率的方法,而对综合收入征税时,采用累进税率的方法。在上世纪80年代以前,西方发达国家个人所得税率的变化比较明显,最低税率设置在7%~10%之间,最高税率一般维持在70%左右。而自上世纪80年代中期以来,受供给学派税收理论的影响,个人所得税边际税率较高、累进档次较多被普遍认为会造成效率损失、降低人们工作和投资的积极性,从而造成国家税收收入的减少。因此,以美国为首的发达国家纷纷进行“减税”改革,主要是降低个人所得税的累进级距以及降低最高边际税率,甚至有些国家大刀阔斧的实行起单一税制。一些发展中国家也受这一趋势的影响开始改革和完善本国的个人所得税制。值得一提的是,一些西方国家调整各累进税率级适用的收入所得范围时会参考物价上涨的指数,这种方法称为“指数化”方法,是为了避免通货膨胀对个人所得税的冲击而采取的方法。但是其税率结构不变,因为要保证课税的合理性、科学性。 ZWt个税之家

五、征管权一般归中央 ZWt个税之家

著名经济学家塞利格曼认为,实行分税制,在遵循效率、适应、恰当三个准则的基础上,将税基比较广泛的税种归中央政府管理,而税基相对比较窄的税种归地方政府征收管理,对于个人所得税来说,税源足够充足、税基足够宽广,所以应该归中央管理。而且随着经济不断发展,人口的流动性就会不断增强,这时如果由地方政府征收与管理个税,有可能导致不同地区的纳税人义务人对于相同的收入所得要承担的税负有所不同,而由中央统一组织征收可以保证效率和公平。根据前文所述,将个人所得税作为政府进行收入分配调节的重要手段之是各国的普遍做法。因此由地方政府来制定个人所得税制度,不利于整个社会个人收入分配调节目标的实现。因此最现实的做法便是将个人所得税的立法权和征管权都集中在中央政府,在全社会范围内通过个人所得税制的收入调节功能,促进国家宏观调控政策目标的实现。 ZWt个税之家

六、自行申报模式得以普遍应用 ZWt个税之家

综观世界各国,个人所得税有两种征收征管方法,一种是源泉扣缴制,另一种是自行申报制。采用自行申报制为主、源泉扣缴制为辅的方法,大多是比较发达的国家,相反,许多发展中国家则以源泉扣缴制为主要方法,但在个人所得税的日益发展中,正逐渐加大自行申报制方法的实施。因此可以断定,自行申报制已成为世界各国个人所得税改革的共同趋势。 ZWt个税之家

作者:李慧 马鹤丹 宫清杰 单位:大连海事大学 ZWt个税之家

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